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企业债权出资实务
作者:未知    文章来源:网络    点击数:    更新时间:2013-7-15

我国公司法规定,公司分为有限责任公司与股份有限责任公司两种法定形态,虽然《公司法》没有明文禁止公司股东以其对公司的债权抵缴股款,但亦并未排斥债权出资行为。实际上,国家工商行政管理总局从2009年开始,就先后在上海、浙江、天津、四川、北京等地进行了债权出资试点。20111123,国家工商行政管理总局第57号令颁布了《公司债权转股权登记管理办法》(下称《管理办法》”),对符合规定债权转为公司股权的登记等进行了规范。《管理办法》已于201211开始施行,符合条件的债权作为新的出资方式,正式得以在实践中运用。

 

一、债转股的流程

《管理办法》规定了三种债权可以作为出资,即:1公司经营中债权人与公司之间产生的合同之债转为公司股权,债权人已经履行债权所对应的合同义务,且不违反法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规定;2、人民法院生效裁判确认的债权转为公司股权;3、公司破产重整或者和解期间,列入经人民法院批准的重整计划或者裁定认可的和解协议的债权转为公司股权。

《管理办法》同时规定,债权转股权作价出资金额与其他非货币财产作价出资金额之和,不得高于公司注册资本的百分之七十;用以转为股权的债权,应当经依法设立的资产评估机构评估,债权转股权的作价出资金额不得高于该债权的评估值。

 

债权转为股权时,需要向工商行政管理机关提交如下资料:

1、公司股东会决议或者股东大会决议(新老二个股东会决议);

2、债权人和公司签署的债权转股权承诺书或协议;

3、新的公司章程及章程修正案;

4、验资报告;

5、资产评估报告;

6、工商行政管理机关要求的其他资料。

 

工商行政管理机关批准后,颁发新的营业执照,据此,注册资本和实收资本变更,但会加注“债权转股权出资”。

 

    需要指出的是,尽管《管理办法》是第一个具有普遍适用性的规定,在其颁布之前,我国实际上已经允许在特定情况下进行债转股,即债权出资。除前述的债权出资试点外,国家为消化各大银行不良资产而成立了数个金融资产管理公司,该等金融资产管理公司即可以对各企业所享有的债权对各企业出资。

  

此外,根据《上市公司证券发行管理办法》,上市公司可以发行可转换公司债券。可转换债券是指发行公司依法发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。实际上,当条件满足时若债券持有人选择将债券转为股票,即是选择将以其对发行该可转换公司债券的上市公司享有的债权转为对该上市公司的出资。

  

二、债转股涉及的财务处理及税务问题

债权人以其对目标公司享有的出资,对于债权人来说丧失了因目标公司清偿债务而产生的可期待收益,但是获得了对外长期投资,并获得了股权投资的可期待收益。对于目标公司来说,减少了一笔应付债务,但同时负有向债权人(股东)支付红利的义务。由此必然会产生对债权人和目标公司的有关税务问题。

 

财务处理方面,对于债权人来说,当债权转股权获得双方权力机构批准时,借记长期股权投资,贷记应收账款或其他应收款;对于被投资公司来说,借记实收资本,贷记应付账款或其他应付款。而实际债权和双方确定的作价金额之间的差额则调整公司损益。

 

 财政部和国家税务总局于2009年颁布《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》,根据该通知第六条第()款规定:企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。该通知的规定应该同样适用于《管理办法》中规定的债转股,即债权出资。

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